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小企业会计准则ppt

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  • 素材类别:教育培训PPT
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  • 关键提要:小企业会计准则,会计
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这是小企业会计准则ppt下载,主要先容了简化会计核算要求;采用历史成本计量;采用成本法核算长期股权投资;资产盈亏需“待处理财产损溢”;更多使用“营业外收支”;减少税会差异与税法高度一致,欢迎点击下载。

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小企业会计准则ppt

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小企业会计准则讲解财会小组小企业会计准则主要亮点 1、简化会计核算要求 2、采用历史成本计量 3、采用成本法核算长期股权投资 4、资产盈亏需“待处理财产损溢” 5、更多使用“营业外收支” 6、减少税会差异与税法高度一致适用范围第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外: (一)股票或债券在市场上公开交易的小企业。 (二)金融机构或其他具有金融性质的小企业。 (三)企业集团内的母企业和子企业。 资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性划分,可分为流动资产和非流动资产。 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。 例题 1.小企业的会计要素计量属性均为( )。 A.重置成本 B.可变现净值 C.历史成本 D.公允价值 【答案】C 【解析】小企业会计准则下,均采用历史成本计量。例题 2、下列关于小企业会计准则的说法中,正确的有( )。 A.小企业会计准则下,不计提存货跌价准备 B.小企业会计准则下,盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用 C.小企业会计准则下,发生损失时直接冲减资产,不计提减值准备 D.小企业会计准则下,全部采用直线法摊销 【答案】ACD 【解析】企业会计准则下,盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用;小企业会计准则下,计入营业外收入。(一)流动资产 小企业的流动资产,是指预计在1年内(含1年,下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货等。 货币资金 小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。  例1:2013年1月10日,甲企业从开户银行提取10 000元现金。甲企业应编制如下会计分录:   借:库存现金 10000     贷:银行存款 10000 例2:2013年12月1日,甲企业核定销售部备用金定额为10 000元,以现金拨付,并规定每月月底由备有金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销,补足备用金。月末,销售部报销日常业务支出8 000元。甲企业应编制如下会计分录: (1)拨付备用金:   借:其他货币资金 10 000     贷:库存现金 10 000 (2)报销日常业务支出,补足备用金:   借:销售费用 8 000     贷:库存现金 8 000 应收及预付款项 应收及预付款项,是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 应收及预付款项应当按照发生额入账。 借:应收账款 应收票据 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:银行存款 贷:应收账款 应收票据 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失: 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。 债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。 债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减应收及预付款项。 借:营业外支出 贷:应收账款 预付账款 例:小企业准则中,其他应收款核算的内容有( )。 A.应收的各种赔款 B.应收账款 C.应收的各种罚款 D.应向职工收取的各种垫付款项 【答案】ACD 【解析】其他应收款核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项,包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。 存货 存货,是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以及小企业(农、林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。 (一)外购存货的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 (二)通过进一步加工取得存货的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。其中借款费用,是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括:借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。(三)投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。 (四)提供劳务的成本包括:与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定: 自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括:郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。自行繁殖的育肥畜的成本包括:出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 水产养殖的动物和植物的成本包括:在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 例:甲企业为一般纳税人,并实行小企业会计准则,2013年3月22日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40 000元,增值税额为6 800元。发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已运到并已验收入库(单料同到)。 甲企业2013年3月22日的账务处理如下:  借:原材料      40 000    应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800    贷:银行存款        46 800 承上例:如果购入材料的发票等结算凭证已收到,货款已经银行转账支付,但材料尚未运到。 甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理:  借:在途物资         40 000   应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800    贷:银行存款         46 800  在上述材料到达入库时,进行如下账务处理:  借:原材料          40 000    贷:在途物资         40 000 承上上例:如果购入的材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。3月末,甲企业应按暂估价入账,假定其暂估价为38 000元。 甲企业应于3月末应进行如下账务处理:  借:原材料              38 000    贷:应付账款——暂估应付账款     38 000  4月初将上述会计分录原账冲回:  借:原材料              38 000    贷:应付账款——暂估应付账款     38 000  在收到发票等结算凭证,并支付货款时:  借:原材料              40 000     应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800    贷:银行存款             46 800 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用,不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。 对于已售存货,应当将其成本结转为营业成本。 在实务中,本准则也允许小企业为简化核算,采用计划成本法核算存货,这类存货主要包括小企业(工业)的原材料、库存商品和周转材料等;或采用售价金额核算法核算存货,这类存货主要包括小企业(零售业)的库存商品。 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求,选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。 小企业发生的各项生产费用,应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 (一)属于材料费、人工费等直接费用,直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 (二)属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用,可以先作为辅助生产成本进行归集,然后按照合理的方法分配计入基本生产成本;也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 (三)其他间接费用应当作为制造费用进行归集,月度终了,再按一定的分配标准,分配计入有关产品的成本。 存货发生毁损,处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款,扣除其成本、相关税费后的净额,应当计入营业外支出或营业外收入。 存货会计处理大小准则对比 投资资产新旧制度比较投资资产投资资产的取得成本以支付现金取得的投资资产,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 借:短期投资 贷:银行存款 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利(已到付息期但尚未领取的债券利息), 应当单独确认为应收股利(应收利息),不计入投资的成本。 借:短期投资 应收股利(应收利息) 贷:银行存款 例:2011年5月26日,A小企业以银行存款从证券交易所购入F上市企业股票180000股,准备短期获利,共支付款项2000000元,其中包括已宣告但尚未发放的现金福利120000元。另支付交易手续费等20000元。5月30日收到宣告的现金股利。该企业的账务处理如下: 2011年5月26日,购买股票时: 借:短期投资——F企业股票 1900000 应收股利 120000 贷:银行存款 2020000 (2000000+2000=2020000) 2011年5月30日,收到现金股利时: 借:银行存款 120000 贷:应收股利 120000 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量 借:长期股权投资 贷:固定资产清理或无形资产 应交税费 差额计入营业外收入或营业外支出投资资产持有期间收益核算 1.短期投资 在短期投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。 借:应收股利(应收利息)   贷:投资收益 例:2011年1月2日,A小企业从二级市场上购入G企业发行的企业债券,该笔债券于2008年7月1日发行,期限为10年,债券面值为2500000元,票面利息为4%。上年债券利息于下年1月15日支付。A小企业持有目的是短期获利,支付价款2600000元,其中包括已宣告但未发放的债券利息100000元,另支付交易费用30000元。2011年1月15日,A小企业收到该笔利息。2012年1月15日,又收到债券利息100000元。该企业的账务处理如下: 2011年1月2日,购入G企业发行的债券: 借:短期投资——G企业 2530000 (2500000+30000=2530000) 应收利息——G企业 100000 贷:银行存款 2630000 2011年1月15日,收到买价中已宣告但尚未发放的债券利息: 借:银行存款 100000 贷:应收利息——G企业 100000 2011年12月31日,A小企业确认债券利息: 借:应收利息——G企业 100000 (2500000*4%=100000) 贷:投资收益 100000 2012年1月15日,收到债券利息: 借:银行存款 100000 贷:应收利息——G企业 100000 2.长期债券投资 * 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 (1)分期付息、一次还本   借:应收利息   贷:投资收益 (2)一次还本付息 借:长期债券投资——应计利息 贷:投资收益 例:A企业为小企业,2012年1月1日用银行存款购入H企业2012年1月1日发行的5年期的债券,总面值3000000元,票面利率8%,支付金额3080000元,另以支付交易费用10000元。该债券每月末付息一次,最后一期偿还本金。 1、A企业购入此长期债券会计处理如下: 借:长期债券投资——面值 3000000 ——溢折价 90000 贷:银行存款 3090000 2、持有期间每月末: 借:应收利息 20000 (3000000*8%/12=20000 ) 贷:投资收益 20000 借:投资收益 1500 (90000/(12*5)=1500) 贷:长期债券投资——溢折价 1500 3、实际收到利息时: 借:银行存款 20000 贷:应收利息 20000 例:A企业为小企业,2012年1月1日用银行存款购入H企业2012年1月1日发行的5年期的债券,总面值300000元,票面利率8%,支付金额308000元,另以支付交易费用1000元。A企业不是分期付息,而是到期一次还本付息,则持有期间每月末的会计分录如下: 1、A企业购入此长期债券的会计处理: 借:长期债券投资——面值 300000 ——溢折价 9000 贷:银行存款 309000 2、持有期间每月末: 借:长期债券投资——应计利息 2000 贷:银行存款 2000 借:投资收益 150 ( 9000/(12*5)=150 ) 贷:长期债券投资——溢折价 150 3、实际收到利息时: 借:银行存款 2000 贷:应收利息 2000 3.长期股权投资   * 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。     * 在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应当按照应分得的金额确认为投资收益。 借:应收股利 贷:投资收益 例:2011年3月1日,A小企业购入B股份企业普通股股票100000股,每股8.5元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利,每股0.5元,以银行存款支付。占B企业实际发行在外股数的5%,并准备长期持有,另支付相关费用20000元。2011年4月15日,A小企业收到B企业已宣告的现金股利50000元。2012年3月15日,B企业宣告发放现金股利,每股0.4元。4月15日,A小企业收到B企业分派的现金股利。该企业账务处理如下: 2011年3月1日购入股票时账务处理: 借:长期股权投资——B企业 820000 100000*(8.5-0.5)+20000=820000 应收股利 50000 100000*0.5=50000 贷:银行存款 870000 2011年4月15日,收到股利: 借:银行存款 50000 贷:应收股利 50000 2012年3月15日,宣告发放股利: 借:应收股利 40000 贷:投资收益 40000 2012年4月15日,收到股利: 借:银行存款 40000 贷:应收股利 40000 投资资产转让出售投资资产,出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。   借:银行存款    贷:短期投资/长期股权(债券)投资 投资收益投资资产损失 1.长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。  (一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。 (二)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。 (三)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的 (四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。 (五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 借:银行存款 营业外支出 贷:长期债券投资 2.小企业长期股权投资符合下列条件之一的,减除可收回的金额后确认的。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期股权投资账面余额。(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照的。   (2)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营3年以上,且无重新恢复经营改组计划的。   (3)对被投资单位不具有控制权,投资期限届满或者投资期限已超过10年,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。  (4)被投资单位财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已完成清算或清算期超过3年以上的。   (5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 借:银行存款 营业外支出 贷:长期股权投资 固定资产固定资产的定义及构成 固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 取得固定资产的会计处理 固定资产取得方式五种:外购、自行建造、投资者投入、融资租入、盘盈。固定资产应当按照成本进行计量。 取得固定资产的会计处理 1、外购固定资产的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。 2、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 3、投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。 4、融资租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。 5、盘盈固定资产的成本,应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值,扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定(相当于采用重置成本计量)。 例:2013年1月,ABC企业准备自行建造一座厂房,为此从银行贷款100万元,每年利息12万元,贷款期限2年,到期还本付息。购入工程物资一批,价款为120万元,增值税进项税额20.4万元,款项以银行存款支付。 1~10月,工程先后领用工程物资135万元,支付工程人员薪酬65 800元;11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。 丙企业的账务处理如下:(1)购入为工程准备的物资  借:工程物资   1 404 000   贷:银行存款 1 404 000     (2)工程领用物资  借:在建工程   1 350 000   贷:工程物资    1 350 000 (3)计提工程人员薪酬  借:在建工程     65 800   贷:应付职工薪酬   65 800 取得固定资产的会计处理 (4)确认长期借款利息 借:在建工程     110 000    贷:长期借款   110 000 (5)11月底,工程达到预定可使用状态并交付使用  借:固定资产    1 525 800    贷:在建工程  1 525 800  固定资产折旧会计处理 折旧定义(本准则与企业会计准则、税法一致) 折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价(成本)扣除其预计净残值后的金额。 预计净残值,是指固定资产预计使用寿命已满,小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。 已提足折旧,是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 折旧范围: 小企业应当对所有固定资产计提折旧。下列两类除外: (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产 (2)单独计价入账的土地与税法折旧规定差异:税法规定,下列固定资产不得计算折旧扣除: (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; (2)以经营租赁方式租入的固定资产; (3)以融资租赁方式租出的固定资产; (4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; (5)与经营活动无关的固定资产; (6)单独估价作为固定资产入账的土地; (7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 折旧方法 小企业应当按照年限平均法(即直线法,下同)计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命(企业所得税法实施条例第60条规定了最低年限)和预计净残值。 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。 注:本准则和企业所得税法均没有规定固定资产净残值率或者下限,由企业根据实际情况进行合理估计并一贯应用。 折旧时限 小企业应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。(即“算尾不算头”) 税法规定折旧的最短年限 A、 房屋、建筑物,为20年; B、 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年; C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年; D、飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年; E、电子设备,为3年。 会计处理 借:在建工程(自行建造过程中使用的固定资产) 制造费用(基本生产车间使用的固定资产) 管理费用(管理部门使用的) 销售费用(销售部门使用的) 其他业务成本(经营租出的) 贷:累计折旧固定资产日常修理费处理 固定资产的日常修理费,应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本(如制造费用、管理费用、销售费用)或者当期损益。注:日常修理应当与大修理支出相区分。 企业所得税法实施条例第69条规定大修理支出是指同时符合两个条件:(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以 (即取得成本);(2)修理后固定资产使用年限延长2年以上。 大修理支出计入长期待摊费用。固定资产改建支出处理 固定资产的改建支出,应当计入固定资产的成本,但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。( 企业所得税法实施条例》第68条的规定) 注:(1)本条关于固定资产改建支出的会计处理与企业所得税法 一致。 (2)改建时,将固定资产账面价值转入在建工程,完成竣工决算时,再将在建工程转入固定资产,并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。处置固定资产会计处理 处置固定资产,处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称固定资产的账面价值,是指固定资产原价(成本)扣减累计折旧后的金额。 注:固定资产的处置,泛指在由于各种原因造成固定资产减少的情形,主要包 括:出售、转让、报废、毁损、盘亏、对外投资、非货币性资产交换、用于债务重组等。其中:盘亏通过“待处理财产损溢”, 计入营业外支出,其他通过“固定资产清理”。 例:企业出售1座建筑物,原价200万元,已提折旧100万,实际售价120万,已通过银行收到价款,营业税税率5%。分录:(1)出售资产转入清理: 借:固定资产清理 100万 累计折旧 100万 贷:固定资产 200万(2)收到价款: 借:银行存款 120万 贷:固定资产清理 120万(3)确认应交营业税: 借:固定资产清理 6万 贷:应交税费—应交营业税 6万(4)结转出售固定资产利得: 借:固定资产清理 14万 贷:营业外收入 14万生物资产 生产性生物资产的定义及构成 生产性生物资产,是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 注:消耗性生物资产收获农产品后,该资产不复存在;生产性生物资产产出农产品后,该资产仍保留并可继续产出。消耗性生物资产作存货处理;公益性生物资产费用化。按是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的),分为未成熟和成熟两类。如奶牛是否开始产奶。 取得生产性生物资产的会计处理 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 (一)外购的生产性生物资产的成本,应当按照购买价款和相关税费确定。 (二)自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按照下列规定确定: 自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的,是指生产性生物资产进入正常生产期,可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 注:1、企业所得税法没有对企业自行营造或者繁殖的生产性生物资产的计税基础作出规定,则对自行营造或者繁殖生产性生物资产过程中所发生的成本,税法允许计入当期费用税前扣除。 2、达到预定生产经营目的,同时也是判断其相关费用停止资本化的时点,也是是否计提折旧的分界点。对是否达到预定生产经营目的进行判断,要以书面形式加以明确。 3、生产性生物资产在达到预定生产经营目的前,其用途一般已确定;如未确定未来用途的,应当作为消耗性生物资产进行核算管理,待确定用途后,再按照用途转换进行处理。生产性生物资产折旧会计处理 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定,不得随意变更。 小企业(农、林、牧、渔业)应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 注:企业所得税法实施条例第64条规定,林木类生产性生物资产最低折旧年限10年,畜类为3年。处置生产性生物资产会计处理 比照固定资产处置处理。处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额,计入营业外收入或营业外支出。无形资产无形资产的定义及构成 无形资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括:土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 注:本条与企业会计准则、企业所得税法不同之处,不包括商誉。 取得无形资产的会计处理无形资产应当按照成本进行计量。(一)外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。(二)投资者投入的无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。(三)自行开发的无形资产的成本,由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。 关于自行开发无形资产的成本确定(一)小企业自行研究开发项目应划分为研究阶段和开发阶段(二)在研究阶段的支出全部费用化,直接计入当期损益(管理费用)(三)在开发阶段的支出符合资本化条件的,计入无形资产的成本;不符合资本化条件的,计入当期损益(管理费用) 例:企业自行开发研究一项专利技术,研究开发过程中发生材料费40万、人工工资10万,其他费用30万,总计80万,其中,符合资本化条件的支出50万。年末,该专利技术达到预定用途,不考虑相关税费。分录: (1)相关费用发生时: 借:研发支出—费用化支出 30万 —资本化支出 50万 贷:原材料 40万 应付职工薪酬 10万 银行存款 30万 (2)年末开发项目形成无形资产时: 借:无形资产 50万 管理费用 30万 贷:研发支出—资本化支出 50万 —费用化支出 30万 无形资产摊销无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 如土地使用权规定为50年,则摊销期为50年。如小企业以土地使用权出资,合作经营期为5年,则按5年。(如果既有法律规定,又有合同约定,则按照孰短原则掌握。既然遵循了法律规定或合同约定,则摊销期不受10年约束。)小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。无形资产处置的会计处理 处置无形资产,处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称无形资产的账面价值,是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。 处置收入,即出售价款、用于对外投资的评估价值,报废的无处置的价值,处置收入为零。 例:企业出售一项专利权,该专利账面成本为600000元,已摊销220000元,应交税费25000元,实际转让价款为500000元,款项存入银行。分录: 借:银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷:无形资产 600 000 应交税费 25 000 营业外收入 95 000 负债负债的概述 负债,是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 可以从以下三个方面来理解负债的定义 1、负债会导致经济利益流出小企业 2、负债是小企业的现时义务 3、负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。 负债的类型负债按偿还期的长短分为:流动负债、非流动负债小企业的流动负债,是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准: 在1年(12个月)和超过1年的一个正常营业周期这两者中取九州ju111net手机登录较长者。如:房开企业营业周期往往超过1年,可按一个营业周期来划分流动资产和流动负债。小企业的流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。短期借款 短期借款是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款,通常是为了满足正常生产经营的需要。无论借入款项的来源如何,企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。短期借款的会计处理 注意问题: a、短期借款科目只核算本金,不核算利息; b、利息费用的计提时点:借款合同约定的应付利息日,既不是实际支付利息日,也不是资产负债表日(如月末,季末、年末),即不需要预提利息费用。 c、短期借款的利息全部计入财务费用科目,不存在资本化的问题。 例:某企业于2013年1月1日向银行借入100万元,期限9个月,年利率6%,该借款到期后按期如数归还,利息按月支付。会计处理如下: (1)1月1日,借入款项时: 借:银行存款 1000000 贷:短期借款 1000000 (2)按月计提借款利息1000000×6%÷12=5000 借:财务费用 5000 贷:应付利息 5000 (3)实际支付借款利息时: 借:应付利息 5000 贷:银行存款 5000 (以后各期利息处理相同,到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息计算罚息。)短期借款的涉税处理 企业所得税法实施条例第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除: (1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出; (2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 应付账款 是指小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。应付账款的会计处理例:ABC企业在2013年2月10日从红星企业购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为30 000元,增值税额为5 100元,材料尚未验收入库,货款及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元,装卸费100元,已以银行存款支付。会计处理:借:在途物资 31 216 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 184 贷:应付账款——红星企业 35 100 银行存款 1300 重点关注 : 小企业确实无法偿付的应付账款,借:应付账款,贷:营业外收入 在所购物资已验收入库,但发票账单尚未到达的情况下,为了反映企业的负债情况,应暂估入账,下月初用红字冲减。 例:某企业购入原材料一批,材料验收入库,但发票等结算凭证未到,月末按暂估价16000元入账,有关会计处理如下: 借:原材料 16000 贷:应付账款—暂估应付账款 16000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借:原材料 16000 贷:应付账款—暂估应付账款 16000 应付票据 是指小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票。应付票据的会计处理例:某企业购入原材料10000元,增值税1700元,按合同开出4个月无息商业承兑汇票,支付购货款。另前欠甲企业应付账款20000元,现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票会计处理如下 :借:原材料 10000 应交税费 —应交增值税(进项税额)1700    应付帐款——甲企业 20000 贷:应付票据 31700 2个月到期归还甲企业货款,根据付款凭证,作会计分录如下:   借:应付票据 20000   贷:银行存款 20000 预收账款 预收账款是指小企业按照合同规定预收的款项。包括预收的购货款、工程款等。预收账款虽然表现为货币资金的增加,但并不是小企业的收入,其实质为一项负债,要求小企业在短期内以某种商品、劳务或服务来了结。 预收账款的会计处理 小企业向购货单位预收的款项,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。 销售收入实现时,按照实现的收入金额,借记本科目,贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的账务处理。 本科目期末贷方余额,反映小企业预收的款项;期末如为借方余额,反映小企业尚未转销的款项。 例:ABC企业于2013年12月17日按合同约定收到EF企业预付的货款10 000元,2013年12月26日,ABC企业发出产品货款100 000元(不含税价)开具增值税专用发票税额为17 000元。2014年1月12日, ABC企业收到EF企业补付的余款107 000元。 ABC企业的账务处理: 2013年12月17日借:银行存款 10 000 贷:预收账款 10 000 2013年12月26日借:预收账款 117 000 贷:主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额)17 000 注:从借贷记账法的原理来说,所有的往来账都是双重性账户,余额在借方的属于资产,余额在贷方的属于负债。所以企业预收账款情况不多的,也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户;对存货进行监盘并与收入核对;调整错账。应付职工薪酬定义 应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工 是指与企业订有劳动合同的所有人员,包括全职、兼职和临时职工。 薪酬 即工资薪金,应区别于劳务报酬。(这一点在计算个人所得税时必须注意) 小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算): (1)职工工资、奖金、津贴和补贴 (2)职工福利费 (3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保 (4)住房公积金 (5)工会经费和职工教育经费 (6)非货币性福利 (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿 (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 注意点: 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本。 其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿),计入当期损益。 注意:上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。 分配工资: 借:生产成本* 制造费用* 在建工程* 无形资产* 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬——职工工资工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等,是计提工资附加费的基数。相关税收优惠政策: 残疾人工资100%加计扣除 例: ABC企业2013年3月份应付工资125 000元,应付奖金、津贴和补贴12 500元。其中:生产人员应付工资80 000元,应付奖金、津贴和补贴8 000元;生产管理人员应付工资14 000元,应付奖金、津贴和补贴1 400元;厂部管理人员应付工资20 000元,应付奖金、津贴和补贴2 000元;销售部门人员应付工资6 000元,应付奖金、津贴和补贴600元;在建工程人员应付工资5 000元,应付奖金、津贴和补贴1500元。 3月末,企业分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费,预计本月应承担职工福利费支出2%(每月合理预计年末根据实际支出调整)。 本月实际发放工资时,代扣个人所得税 1 500元,结转代垫水电费3 600元 会计处理:本月应计提的职工薪酬 =137 500+137 500×( 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% )=193 187.5 借:生产成本 123 640 制造费用 21 637 管理费用 30 910 销售费用 9 273 在建工程 7727.5 贷:应付职工薪酬——职工工资 125 000 ——奖金、津贴和补贴 12 500 ——职工福利费2750 ——社会保险费 33 000 ——住房公积金 13 750 ——工会经费 2 750 ——职工教育经费 3 437.5 借:应付职工薪酬——职工工资 125 000 ——奖金、津贴和补贴 12 500 ——职工福利费 2 750 ——社会保险费 33 000 ——住房公积金 13 750 ——工会经费 2 750 ——职工教育经费 3 437.5 贷:银行存款 188 087.5 应交税费——应交个人所得税 1 500 其他应收款 3 600 应交税费包括:增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等,也通过本科目核算。直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税不必通过本科目核算。 (1)增值税——是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。 (一般纳税人) 进项税额为什么记借方,销项税额为什么记贷方,先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外收入? 进项税额可以理解为垫付的资金,记在应交税费的借方,相当于应收款;销项税额可以理解为代收代缴的资金,记在应交税费的贷方,相当于应付款。 先征后返等于是企业在上交增值税之后,并没有费用支出的情况下,再返还的资金,直接计入营业外收入(作为利得处理);直接减免等于是以收抵支以后的净收益不再上交了,因此直接计入营业外收入。要不要交企业所得税,按财税[2008]151号处理) (2)消费税——消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额征收的一种税。 ①销售应税消费品(包括随售的包装物、未退押金的包装物等) 借:营业税金及附加(可以扣除) 贷:应交税费——应交消费税 ②以生产的应税消费品用于在建工程非生产机构 例:ABC企业将一批应税消费品用于本企业在建工程,该批应税消费品成本为2000元,不含税售价为2400元,该应税消费品的消费税税率为10%。会计处理: 借:在建工程 2648 贷:库存商品 2000 应交税费——应交消费税 240 ——应交增值税 (销项) 408 ③委托加工应税消费品 如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品:借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 如果收回加工后的材料直接用于销售:借:委托加工物资 贷:银行存款 (3)营业税——营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一种税。 借:营业税金及附加 固定资产清理(不动产) 营业外收入或支出(无形资产) 贷:应交税费——应交营业税 (4)资源税 ——资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人,就其资源产品销售数量或自用量征收的一种税。 ①借:营业税金及附加(销售) 生产成本(自用) 贷:应交税费——应交资源税 ②收购未税矿产品 借:材料采购或在途物资 贷:应交税费——应交资源税 ③外购液体盐加工固体盐 外购时: 借:应交税费——应交资源税 贷:银行存款 销售: 借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交资源税 (5)土地增值税——土地增值税是对在我国境内有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人,就其土地增值额征收的一种税。 借:营业税金及附加 (主营房地产) 固定资产清理(连同土地使用权一并清 算的房屋建筑物) 营业外收入或支出(转让无形资产所有权) 贷:应交税费——应交土地增值税 (6)其他税费——城市维护建设税和教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费等 借:营业税金及附加 贷:应交税费——XX税(费) 耕地占用税: 借:在建工程等 贷:库存现金或银行存款 企业所得税: 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 非流动负债小企业的非流动负债,是指流动负债以外的负债。包括:长期借款、长期应付款等。 长期借款: 小企业会计准则第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额(仅指本金)入账。   长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日(即合同约定的付息日)计提利息费用,计入相关资产成本或财务费用。 小企业会计准则第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额(仅指本金)入账。   长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日(即合同约定的付息日)计提利息费用,计入相关资产成本或财务费用。 长期借款例:ABC企业为建造仓库,于2013年1月1日向建设银行借入3年期借款600 000元,年利率8%,每年年末分期归还借款利息,到期一次还本。款项已存入银行。该工程于第二年末竣工并办理结算。会计处理: 取得长期借款时: 借:银行存款 600 000 贷:长期借款 600 000 第一年年末计提利息时: 借:在建工程 48 000 贷:应付利息 48 000 偿还长期借款利息时: 借:应付利息 48 000 贷:银行存款 48 000 第二年会计处理同上 第三年年末计提利息时: 借:财务费用 48 000 贷:应付利息 48 000 偿还长期借款本金和第三年借款利息时: 借:长期借款 600 000 应付利息 48 000 贷:银行存款 648 000 问题一:关于借款费用资本化原则 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号) 第三十八条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照本条例的规定扣除。 问题二:如果长期借款合同约定到期一次还本付息如何处理? 本准则规定“在应付利息日(即合同约定的付息日)计提利息费用,计入相关资产成本或财务费用”,应该是考虑在小企业实务中主要是按到期还本分期付息处理的。 像上述例题如果合同改为到期一次还本付息,则只能按权责发生制在每年末计提利息,否则第二年末竣工之后仍不计提利息的话,在建工程必须转固定资产折旧了。只是小企业财务压力大,到期一次还本付息的情况可能不常见。 长期应付款 长期应付款,指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 小企业融资租入固定资产,在租赁期开始日,按照租赁合同约定的付款总额(不折现)和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等,借记“固定资产”或“在建工程”科目,贷记“长期应付款”等科目。 例:ABC企业融资租入一台机器设备,租期5年,设备价值为1 000 000元,租金与设备价值相等,租赁合同规定租金分5年于每年年末等额支付,该项设备不需安装即可投入使用。设备预计净残值20 000元,采用直线法计提折旧。租赁期满后设备归承租方所有。会计处理: (1)租赁开始日: 借:固定资产——融资租入固定资产 1 000 000   贷:长期应付款——应付融资租赁 1 000 000 (2)每年支付租金: 借:长期应付款——应付融资租赁款 200 000 贷:银行存款 200 000 (3)每年按期计提折旧: 借:制造费用 196 000 贷:累计折旧 196 000 (4)租赁期满后,该项融资租入固定资产转为承租方所有: 借:固定资产——生产用固定资产 1 000 000 贷:固定资产——融资租入固定资产 1 000 000 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号) 第四十七条 企业根据生产经营活动的需要,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。 第五十八条 融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。与税法无差异 小企业以分期付款方式购入固定资产,应当按照实际支付的购买价款(不折现)和相关税费(不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额),借记“固定资产”或“在建工程”科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“长期应付款”科目。 与税法无差异所有者权益所有者权益的内容,在小企业会计准则的第五十三条—第五十七条,共五条。所有者权益,是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括:实收资本(或股本、下同)、资本公积、盈余公积和未分配利润。 实收资本 实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。(一)小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本,应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本,超出的部分,应当计入资本公积。(二)投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资,小企业应当增加或减少实收资本。实收资本的会计处理投资者投入资本时 借:银行存款、固定资产等 贷:实收资本(按投资者在企业注册资本中所占份额) 资本公积(按差额)例:A、B两企业协议共同出资,于2012年1月1日登记注册甲有限企业,甲企业注册资本70万元,A、B企业各占50%的份额,各自缴付40万元,并约定于甲企业成立前缴付出资。在2011年12月31日前,甲企业收到A企业投资40万元,款项存入银行。会计处理如下: 借:银行存款 40万 贷:实收资本——A企业 35万 资本公积——资本溢价 5万 资本公积 资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本时,应当冲减资本公积,但是小企业的资本公积不得用于弥补亏损。(资本公积的核算范围仅为资本溢价) 注:资本公积反映资本溢价,资本公积不得弥补亏损资本公积的会计处理小企业收到投资者的出资,借记“银行存款”“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按照其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”科目,按照其差额,贷记“资本公积”科目。(非货币性资产按评估价入账)根据有关规定用资本公积转增资本,借记“资本公积”科目,贷记“实收资本”科目。 根据有关规定减少注册资本,借记“实收资本”科目、“资本公积”科目等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 例:ABC企业的注册资本为3 000 000元,由甲、乙、丙三个股东共同投资,其股份比例为5:3:2。2013年1月,企业收到甲投资者投入的现金1 500 000元,已存入银行;收到乙投资者投入的银行存款800 000元和专利技术一项,专利技术的评估价值为200 000元;收到丙投资者投入的价值700 000元的材料一批,取得的增值税专用发票注明的进项税额为119 000元。会计处理: 借:银行存款 2 300 000 无形资产 200 000 原材料 700 000 应交税费—应交增值税(进项税额)119 000 贷:实收资本—甲 1 500 000 —乙 900 000 —丙 600 000 资本公积—资本溢价 319 000 盈余公积 盈余公积是指小企业按规定从净利润中提取的各种积累资金,包括法定盈余公积金和任意盈余公积金。法定盈余公积是指小企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积(一般为净利润的10%)。任意盈余公积是指小企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。 小企业(外商投资)按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本,应当冲减盈余公积。盈余公积的会计处理 小企业(企业制)按照企业法规定提取法定公积金和任意公积金,借记“利润分配——提取法定公积金、提取任意公积金”科目,贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”科目。小企业(外商投资)按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“盈余公积——储备基金、企业发展基金”科目、“应付职工薪酬”科目。小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配——盈余公积补亏”或“实收资本”科目。 例1:ABC企业2013年实现税后利润为200 000元,按10%的比例提取法定盈余公积,同时经股东大会批准按5%的比例提取任意盈余公积。会计处理: 借:利润分配——提取法定盈余公积 20 000 ——提取任意盈余公积 10 000 贷:盈余公积——法定盈余公积 20 000 ——任意盈余公积 10 000 例2:ABC企业经股东会批准,用法定盈余公积100 000元弥补以前年度亏损。会计处理: 借:盈余公积————法定盈余公积 100 000 贷:利润分配————盈余公积补亏 100 000 未分配利润 未分配利润是指小企业实现的净利润经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后留存在小企业中没有特定用途,留待以后年度使用的利润。未分配利润的会计处理 小企业年度终了,应将“本年利润”科目的余额,转入“利润分配——未分配利润”明细科目(无论是税前、还是税后补亏,此时自动补亏,无须单独处理)。同时,将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额,转入“利润分配——未分配利润”明细科目。结转后,“利润分配——未分配利润”明细科目如出现贷方余额,就是未分配的利润;如出现借方余额,则表示未弥补的亏损。 例:某企业2011年实现净利润100万元,提取法定公积金10万元,任意公积金10万元,应付股利50万元,会计处理如下:(1)结转全年净利润时: 借:本年利润 1000000 贷:利润分配——未分配利润 1000000 (2)进行利润分配时: 借:利润分配—提取法定公积金 100000 — 提取任意公积金 100000 —应付股利 500000 贷:盈余公积—法定公积金 100000 —任意公积金 100000 —应付股利 500000 (3)结转已分配利润时: 借:利润分配—未分配利润 700000 贷:利润分配—提取法定公积金 100000 —提取任意公积金 100000 —应付股利 500000 结转后,未分配利润明细科目还有未分配的利润30万元 《小企业会计准则》没有引入让渡资产使用权收入。 原因:让渡资产使用权收入主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产(如商标权、专利权……)等资产的使用权形成的使用费收入,而《小企业会计准则》 (1)不适用于金融企业。 (2)目前,我国小企业无形资产的种类少,通常以自用为主,金额较小,在资产中所占比例较低。 收入的概念应从以下几个方面理解: (1)收入来自日常活动,非日常活动,如转让固定资产等形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应计入营业外收入。 (2)收入会导致所有者权益增加,不会增加小企业所有者权益的经济利益流入,比如取得借款等不属于收入。 (3)收入与所有者投入资本无关,所有者投入资本的增加不应当确认为收入。 销售商品收入,是指小企业销售商品(或产成品、材料)取得的收入。 注意:《小企业会计准则》所称的销售商品收入与企业所得税法规定的销售货物收入在构成上是一致的。 通常,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认销售商品收入。(1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。 (2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。 (3)销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入。 (4)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的,可在发出商品时确认收入。 (5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。 (6)销售商品以旧换新的,销售的商品作为商品销售处理,回收的商品作为购进商品处理。 (7)采取产品分成方式取得的收入,在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》(国税函[2008]875号):一、除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。(一)销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现: 1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方; 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠地计量; 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 思考:(1)小企业发生非货币性资产交换,以及将货物用于职工福利或者利润分配等用途的,是否确认收入? 答:这些行为是小企业与外部发生的交易,属于收入实现的过程,视同销售商品,按规定确认收入。与企业所得税处理方法一致。 (2)小企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等,是否确认收入? 答:这些行为是小企业内部发生的经济事项,属于小企业内部不同资产之间相互转换,不属于收入实现过程,不应确认收入,应按成本转账。与企业所得税处理方法一致。 例:ABC企业于2×13年1月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品,成本80000元,开出的增值税专用发票上注明售价为120000元,增值税税额为20400元。随同商品出售收取出租包装物租金4680元,开出普通发票。该批商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。 该例应确认的会计收入、企业所得税收入、增值税销售额分别为多少? 应确认的会计收入为120000元;租金计入营业外收入。 应确认的企业所得税销售货物收入为120000元,租金收入4000元; 应确认的增值税销售额为价款+价外费用=120000+4000 =124000(元) 1.通常情况下销售商品收入的会计处理 (1)销售商品确认收入时 借:应收账款等 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) (2)结转销售商品成本时 借:主营业务成本 贷:库存商品 (3)按规定计算出应缴纳的消费税时 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 2.销售商品涉及现金折扣的核算及涉税处理 销售商品涉及现金折扣的会计处理与税务处理一致。但,税务机关在进行企业所得税税前扣除审核时,应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例,有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。 (一)企业所得税视同销售行为《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号): 第二十五条 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于企业所得税视同销售行为,小企业进行会计处理时,可能确认收入,也可能不确认收入。但无论会计上是否确认收入,都要按企业所得税法规定申报缴纳企业所得税。 例:新源修配企业到市中心无偿为市民提供家电修理,发生成本5000元,当月同类修理收费标准为7000元。则该企业应做如下会计处理:(1)借:劳务成本 5000 贷:应付职工薪酬、原材料等 5000 (2)借:营业外支出 5000 贷:劳务成本 5000 该行为属于企业所得税视同提供劳务行为,虽然进行会计处理时不确认收入,但应按同类修理收费标准确认视同销售收入7000元,确认视同销售成本5000元;同时5000元捐赠支出不得在税前扣除。进行企业所得税汇算时,应调整增加应纳税所得额7000元(7000-5000+5000)。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 例:ABC企业将自产的售价(不含增值税)为50000元,成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程。则该企业应做如下会计处理: 借:在建工程 38500 贷:库存商品 30000 应交税费—应交增值税(销项税额)8500 自产产品用于企业内部不动产在建工程,属于增值税视同销售行为,应计提增值税8500元,但该行为会计不作销售处理,企业所得税也不作视同销售处理,不需要调整应纳税所得额。 《财政部 国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第52号令)第五条 纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:(一)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;(二)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;(三)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 例:瑞峰企业将某闲置土地直接赠给某敬老院,土地使用权原价100万元,已累计摊销50万元(等于税法摊销额)。假设该土地使用权的公允价值为200万元,适用的营业税税率为5%。则该企业应做如下会计处理: 借:营业外支出 600000 累计摊销 500000 贷:无形资产 1000000 应交税费——应交营业税 100000 (1)该行为属于营业税视同应税行为,应缴纳营业税10万元; (2)该行为又属于企业所得税视同销售行为。应以该土地使用权的公允价值200万元确认所得税视同销售收入,以土地使用权的计税基础50万元(100-50)和相关税费10万元确认所得税视同销售成本,确认视同销售所得为140万元(200-50-10); (3)直接捐赠支出60万元不得在税前扣除。 因此,年终进行企业所得税汇算时,应调整增加应纳税所得额200万元(140+60)。 利润的层次与《企业会计准则》趋同,将原来主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润四个层次,调整为三个层次,即营业利润、利润总额和净利润。营业外收入的内容有所扩大,将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外收入;将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入;将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入;将原冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税(不含出口退税),均计入营业外收入。营业外支出的内容有所扩大,将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出;将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出;将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。 (1)小企业收到与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产的使用寿命内平均分配,计入营业外收入。 (2)小企业收到的其他政府补助 ①用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的,确认为递延收益,并在确认相关费用或发生亏损的期间,计入营业外收入; ②用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的,直接计入营业外收入。 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的,应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时,计入营业外收入。 根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)的规定,小企业取得的政府补助应在取得当年计入收入总额,征税企业所得税。但是,对小企业取得的符合规定的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 例: ABC 企业2×13年12月25日收到当地政府无偿划入的办公楼一幢,原账面价值为270000元,评估价值为600000元,产权过户手续已经办妥。 则ABC企业应作如下会计处理: 借:固定资产 600000 贷:递延收益 600000 假定上述固定资产的使用寿命为10年,不考虑残值,按直线法计提折旧,则每年计提折旧、分配递延收益时应作如下会计处理: 借:管理费用 60000 贷:累计折旧 60000 借:递延收益 60000 贷:营业外收入 60000 【税务处理】 ABC企业2×13年调整增加应纳税所得额600000元,以后每年分配递延收益时调整减少应纳税所得额60000元。 “所得税费用”科目 属于损益类科目,核算小企业当期发生的所得税费用。 “应交税费——应交所得税”科目 属于负债类科目,核算小企业按税法规定应缴纳的所得税。 小企业计算出应交的企业所得税时: 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 例:ABC企业2×13年实现的利润总额为1000000元,适用的所得税税率为25%。本年度收到国债利息收入10000元,发生赞助支出20000元;该企业固定资产折旧采用直线法,本年折旧额为30000元,按照税法规定采用双倍余额递减法,本年折旧额为45000元。假设无其他纳税调整因素,请计算该企业2×13年的应交所得税和所得税费用,并做出会计处理。 本年应纳税所得额= 1000000-10000+20000-(45000-30000)=995000(元) 本年应交所得税= 995000×25%=248750(元) 本年所得税费用=本年应交所得税=248750(元) ABC企业应作如下会计处理: (1)计算出所得税费用和应交所得税时: 借:所得税费用 248750 贷:应交税费——应交所得税 248750 (2)上交所得税时: 借:应交税费——应交所得税 248750 贷:银行存款 248750 小企业财务报表小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分: (一)资产负债表; (二)利润表; (三)现金流量表; (四)附注。 即“三表一注”(《企业会计准则》是“四表一注”) 资产负债表 1、资产负债表的结构 采用账户式结构,资产负债表左右双方平衡,资产总计等于负债和所有者权益总计。 即:“资产=负债+所有者权益” 2、资产负债表的新旧对比 (1)新准则新增的项目主要有:预付账款、应收股利、应收利息、长期债券投资、生产性生物资产、开发支出、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 (2)新准则取消的项目主要有:应收股息、待摊费用、一年内到期的长期债券投资、长期债权投资、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、预提费用、一年内到期的长期负债、法定公益金等。 (3)新准则改变了资产分类、合计。在新准则下,资产分为流动资产和非流动资产两类。新准则要求存货除总额列示之外,还要分为原材料、在产品、库存商品、周转材料列示。而原制度下,资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产,并列示相应的合计。资产负债表 利润表 2、利润表的结构 利润表应按利润的构成分类分项列示,分三步 即:计算营业利润,计算利润总额,计算净利润计算得出净利润。利润表的新旧对比 (1)利润表的结构不同。新准则下,利润表中的利润按照其构成分三步计算得出净利润。而原制度下,利润表中的利润按照其构成分四步计算得出净利润。 (2)投资收益的列示有所不同,从而改变了营业利润的构成。新准则下,将投资收益纳入营业利润,因为投资收益本质上是属于营业范畴,体现小企业经营能力的组成部分。而原制度下,投资收益属于计算利润总额的一个组成部分。 (3)新准则增加了明细项目列示。营业税金及附加:要分项列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税等;销售费用:要分项列示商品维修费、广告费和业务宣传费;管理费用:要分项列示开办费、业务招待费、研究费用;财务费用:要列示利息费用;营业外收入:要列示政府补助;营业外支出:要分项列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失、税收滞纳金。利润表 现金流量表 1、现金流量表的结构小企业现金流量表采用报告式结构。分三类活动反映产生的现金流量,最后汇总反映现金的净增加额。每一类现金流量,具体分为现金流入和现金流出。 2、现金流量表的新旧对比 (1)《小企业会计准则》规定必须编制。而原制度规定需要选择编制。 (2)新准则增加了一些项目。 一是把原制度下的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目变为两个项目:“偿还借款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”; 二是增加了“期初现金余额”和“期末现金余额”项目。 (3)新准则取消了一些项目。 一是取消了原制度下“筹资活动产生的现金流量”中“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目和“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目; 二是取消了原制度现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”项目。(4)新准则改变了现金的范畴。原制度的现金还包括现金等价物,新准则的现金不包括现金等价物。财务报表分析 一、资产负债表分析 (一)资产负债表的项目分析 1.货币资金:与应交税费对比,分析纳税能力。 2.短期投资:如果期末比期初大幅减少,应关注 投资收益是否确认。 3.应收账款: (1)应收账款的增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度,防范隐瞒收入。 (2)应收账款如发生大幅下降应分析: 核销的应收账款是否向主管税务机关申报; 是否进行过债务重组,债务人是否存在财务困难,重组损失是否向主管税务机关申报。 (3)应收账款如发生大幅上升应分析: 企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售; 是否存在借方发生额直接对应存货类账户,故意隐瞒收入。 资产负债表分析例:甲企业为增值税一般纳税人,9月1日销售商品一批,开具发票价款是200 000元,款项尚未收到。 甲企业账务处理是: 借:应收账款 234 000 贷:库存商品 234 000 分析:“应收账款”的对应的贷方一般为“主营业务收入”科目和“其他业务收入”等科目,如果发现企业“应收账款”科目的贷方对应科目是“生产成本”、“原材料”、 “库存商品”等科目,则属于异常会计分录,说明企业对外销售未计主营业务收入。上例中,该企业采取隐瞒收入的形式偷税。 4.其他应收款:如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大,或者占总资产的比重比较大,一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题: (1)关联方占用资金(关联方借款)。 (2)个人股东挪用企业借款。 (3)利用其他应收款隐匿收入 。 5.应收股利和应收利息: (1)结合短期投资、长期股权投资项目检查企业有无股利所得,是否正确申报投资收益。 (2)结合短期投资、长期债券投资检查企业有无利息收入。 (3)本项目需要结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ”和“取得投资收益收到的现金 ”这两个项目进行对比分析。 6.存货: 在正常情况下,存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降,当期税负率应提高;存货发生大额上升,当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时,则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。 (1)原材料 用企业发出材料汇总表上的数据与成本计算单上的数据比较,如果前者大于后者,则说明原材料除了用于生产外,还可能对内用于在建工程和职工福利,对外用于投资、抵债、换货、捐赠等。 (2)库存商品 用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的主营业务成本比较,如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途。除检查“库存商品”明细账外,还要关注企业可以增设的“发出商品”、“分期收款发出商品”和“委托代销商品”等账户。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。 (3)存货是否有合法扣除凭证。(4)存货发出是否采用了后进先出法。(5)对比材料成本差异率与“原材料”、“材料成本差异”账户的余额,检查是否存在调节利润行为。(6)是否存在将达到固定资产标准或者用于在建工程的工程物资混入存货项目。 7.长期股权投资:(1)企业以非货币资产对外投资,是否按税法规定作为视同销售处理。(2)持有和处置过程中发生的损益,是否计入应纳税所得额,转让成本是否正确。 8.固定资产、累计折旧、固定资产清理: A:增值税方面 (1)在建工程(不动产)领用了本企业产品,如果是自产或者委托加工的,是否按视同销售确认了销项税金;如果是外购的,是否作进项转出。 (2)属于应征增值税范围对外出售的固定资产,是否未按相应办法计缴税金; (3)外购的非生产用或不动产固定资产,是否错误地抵扣了进项税额。 B:所得税方面 (1)关注固定资产变动对企业盈利能力的影响。 (2)对增加的固定资产,是否将运杂费、安装费等资本化支出计入了当期损益。 (3)固定资产建造发生的利息是否正确的资本化。 (4)固定资产折旧是否符合税法规定。 (5)固定资产盘亏、毁损的损失是否擅自在税前扣除。 (6)固定资产清理是否长期挂账。 9.在建工程、无形资产、长期待摊费用:(1)工程试运行收入,是否申报所得。(2)土地使用权的核算是否正确。(3)无形资产的摊销是否正确。(4)长期待摊费用是否正确摊销。 10.开发支出: (1)是否将不属于“三新”的研发支出列入三新研发支出项目。 (2)是否将应当资本化的开发支出费用化列入研究支出。 11.应付账款、其他应付款及预收款项 (1)三年以上未支付的应付账款,是否并入所得征税。 (2)债务人的债务重组收益,是否确认为所得。 (3)逾期的包装物押金 ,是否确认为营业外收入和增值税销项税额。 (4)是否利用往来账隐瞒收入。 (5)计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。 (6)房地产企业的预收账款是否确认了所得税和营业税,是否将预收账款挂入其他应付款。 12.应付职工薪酬:关注对应的税收政策的扣除标准。 13.递延收益:关注与财政性资金税收政策的关系。 14.资本公积 (1)是否对因资产评估增值导致增加的折旧等进行了纳税调整。 (2)资本公积增加时,是否缴纳了印花税。 (二)资产负债表的指标分析 主要涉税指标: 1.流动比率:流动比率=流动资产÷流动负债×100% 2.资产负债率:资产负债率=负债总额÷资产总额×100% 这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大,则企业偿债能力有问题,要考虑由此对税收收入产生的影响。 3.总资产周转率: 总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。 该指标表示企业的总资产在一定时期内(通常一年)周转的次数,它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。 4.存货周转率:存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100% 一般情况下,存货的周转率越高越好,存货周转率越高,周转次数就越多,表明企业存货变现速度越快,企业的经营管理的效率越高,资产流动性越强。 总资产周转率和存货周转率分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 5.存货变动率:存货变动率=(期末存货-期初存货)÷期初存货×100% 6.资产利润率:资产利润率=利润÷平均资产总额×100% 该指标用于反映平均资产的获利能力,表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率(资金报酬率)。 7 .销售利润率:销售利润率=利润÷销售收入净额×100% 该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少,用以衡量企业销售收入的收益水平。 8 .应收(付)账款变动率: 应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100% 分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现的情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 利润表分析(一)利润表的项目分析 1.营业收入 (1)营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动、现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”等因素综合分析。 (2)对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务,是否进行纳税调整。 (3)是否存在将营业收入确认为营业外收入,导致减少营业税的问题。 2.营业成本与营业税金及附加 结合营业收入的变动比例进行分析,正常情况应同向等比例变动。否则可能存在隐瞒收入或多转成本的问题,重点抓住营业成本的形成。具体的现象包括成本计算方法的改变、单位成本的虚高、结转数量不配比等。 3.期间费用 期间费用如果波动较大,需要分析: ——是否有账外经营? ——是否有关联交易? ——是否有虚报费用? ——是否将应计成本的计入期间费用。 4.投资收益 (1)结合资产负债中“短期投资”、“长期债券投资”和“长期股权投资”项目进行分析。 (2)结合现金流量表中“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 ”和“取得投资收益收到的现金 ”进行分析。 5.营业外收入 (1)注意结合现金流量表中“收到的与其他经营活动有关的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”进行分析。 (2)关注政府补助的税收调整。 6.营业外支出 注意检查营业外支出明细账,关注营业外支出中的纳税调整项目 (二)利润表的指标分析 主要涉税指标—— 1.主营业务收入变动率。 2.单位产成品原材料耗用率。 3.主营业务成本变动率。 4.主营业务费用变动率。 5.营业(管理、财务)费用变动率。 6.成本费用率。 7.成本费用利润率。 8.主营业务利润变动率。 9.其他业务利润变动率。 10.营业外收支增减额。 现金流量表分析 主要项目的分析: (1)如果“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”与主营业务收入和主营业务成本的金额相当,则说明企业经营正常;如果出现大额正差,则存在收入不入账的可能; (2)“支付的职工薪酬”和“支付的税费”与主营业务收入和利润总额相比,如果出现较大反差,表明存在账外销售的可能; (3)“投资活动产生的现金流量”中的各项目与投资收益、营业外支出比较,如果反差较大,则可能少计投资收益、多计营业外支出或隐藏相关交易的可能; (4)“筹资活动产生的现金流量”中各项目与财务费用比较,如果反差较大,则有多计或少计财务费用以调节利润、调节应税所得的可能。

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